改革現行企業所得稅制度，統一內外資企業所得稅法，創造公平競爭的市場環境，是進一步完善社會主義市場經濟體制的迫切需要，也是建立社會主義市場經濟法律體係的客觀要求。今年三月在十屆全國人大五次會議審議通過的企業所得稅法，正是這樣一部關係我國經濟社會發展全局的重要法律。

    在企業所得稅法領域，我國一直實行的是內外有別的“雙軌制”，即對外資企業適用的是《外商投資企業和外國企業所得稅法》，對內資企業適用的是《企業所得稅暫行條例》。這種“內外有別”在形式方面主要體現在二者分別立法，而且效力各異，對外是法律，對內是行政法規；在實質方面主要體現在企業所得稅的徵稅主體和收益權主體不同、納稅義務人規定不同、稅率高低不同、稅前扣除標準不同、對資產的稅務處理不同、稅收優惠政策不同等。由此導致內外資企業在所得稅負擔方面存在很大差異，不平等的稅收待遇既不符合市場公平競爭的原則，又會削弱國內企業競爭力，不利于提高我國經濟整體競爭能力。

    “雙軌制”的存在只是一種權宜之為，而不是長遠之計，其存在的合理性基礎在于能在一定時期、一定程度上吸引外資，推動本國經濟發展，但從長遠來看，特別是從市場經濟體制的基本要求來看，“雙軌制”不應當長期存在，也不可能長期存在。統一的企業所得稅法是WTO國民待遇原則的要求，是市場經濟進一步發展的要求，是稅收公平原則的要求，也是消除惡性國際稅收競爭的要求。我國自1993年底就提出了統一內外資企業所得稅法的目標，但一直未能實現。十屆全國人大二次會議以來，共有541位全國人大代表提出16件議案，要求制定統一的企業所得稅法。

    統一企業所得稅法的制定，不會對吸引外資產生負面影響。自20世紀80年代改革開放以來，為吸引外資進入中國、發展經濟，我國對直接投資的外國資金給予諸多的稅收優惠。實踐證明：這一內外有別的稅收辦法在緩解我國改革開放初期資金緊張，引進國外先進技術，促進我國經濟發展等方面曾發揮了重要作用。但隨著我國社會、經濟的發展，特別是加入世界貿易組織，在入世協議過渡期結束後，外國投資者進入中國的限制將大大減少。這意味著運用特殊的稅收優惠政策吸引外資的必要性已經顯著減弱。同時，隨著外資企業進入中國服務業等經濟領域，國內企業面臨著與外國企業爭奪國內市場份額的競爭。

    更重要的是，我國穩定的社會政治環境、較低的勞動力成本、巨大的國內市場等有利條件已成為吸引外資進入中國的決定性因素，稅收優惠措施在吸引外資方面的作用有所降低。統一企業所得稅法在取消專門針對外資的稅收優惠政策以後，我國還制定了一係列促進國內產業結構升級換代、推動地區經濟和諧發展的稅收優惠政策，形成了以產業政策優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠政策新格局。對外商所得稅的優惠體現產業政策導向，吸引和鼓勵外商對農業、環保以及技術密集型產業、行業等進行投資。可見，外資進入我國鼓勵發展的產業和地區同樣可以獲得巨大的收益。

    統一企業所得稅法將按照公平原則，實現內資企業與外資企業的無差別稅收待遇。這樣，既有利于提高我國引進外資的質量，提高我國產品的科技含量，又有利于優化我國的產業結構，提高內資企業和民族產業的競爭力，促進國民經濟的可持續發展,從而促進平等競爭機會的形成，建立統一、規范、公平競爭的市場環境。

    統一企業所得稅法雖然降低了企業所得稅稅率，減輕了內資企業的平均稅收負擔，但並不會影響我國稅收收入的持續穩定增長。因為降低內資企業的稅收負擔，可以促進內資企業平等參與市場競爭，促進內資企業的發展，從長遠來看，有利于擴大企業所得稅的稅源，擴大企業的稅基，從而最終增加企業所得稅收入和財政收入。

    統一企業所得稅法制定的過程，同樣是原有企業所得稅法規清理的過程。兩稅合並之後，原有的企業所得稅法規都將得到清理，企業在繳納所得稅過程中所要適用的法規將大幅度減少，原有的矛盾和衝突的規定將得到修正，法規的體係化和透明度得以提高。由全國人民代表大會通過新企業所得稅法，提高了企業所得稅法的效力位階，其權威性和法律拘束力進一步提高，將更有利于企業在作出經營決策時預見其所可能承擔的稅收負擔。

    總之，統一企業所得稅法是一部既適合中國國情，又參考國際通行做法的現代法。其制定與實施，無疑在實現內、外資企業的平等稅收負擔；引導企業資金的流向，調整產業結構，實現區域均衡發展；構建和諧社會，建設公平競爭環境等方面將產生重大的深遠影響。統一的企業所得稅法，是一部具有深遠歷史意義的法律。（北京大學財經法研究中心主任教授博士生導師 劉劍文）