南寧市高新區國稅局 梁智穎

    1、相關業務邏輯性審核法對企業業務的邏輯性和合理性進行審核，可以幫助我們發現假票的一些特徵。通常情況下，企業進口商品一般基于以下經營常理：國內無此類商品，國內有此商品但價格過高或質量等其他方面的指標達不到要求。對于企業違背上述經營常理而發生的進口業務深入調查，可以發現假票的蹤跡。如我局在對一戶企業進行評估時發現，其取得的一份海關完稅憑證顯示其從上海口岸報關進口從菲律賓購買的煤炭，且數量巨大。南寧市有便利的鐵路運輸條件，且靠近我國重要的煤炭產地－貴州，企業舍近求遠不從原產地購進而從遙遠的菲律賓購入煤炭明顯不符合正常經營常理，且票面上的完稅價格與稅率相乘不等于稅額。後來通過仔細分析，該制造假票的企業可能以為海關抵扣憑證象增值稅專用發票一樣是不含稅價格，沒想到弄巧成拙，露出了破綻。

    2、報關單位審核法目前從已發現的假海關抵扣憑證的情況來看，90％的企業都不是自己親自到海關去報關，而是通過一些中介單位取得的海關抵扣憑證，而問題也往往出在這些中介公司身上。所以，在審核海關抵扣憑證時，注意加強對那些不是自己報關的企業取得的抵扣憑證的審核，這樣可以有效地縮小審核范圍，增強檢查針對性。

    3、繳稅方式分析法進口貨物的企業在繳納進口環節應納稅款時一般是採取銀行轉帳的方式進行，只有在極特殊的情況下才會用現金繳稅。在代理進口業務中受托方一般不為委托方代墊稅款，異地企業間的大宗資金往來也基本是採取銀行轉帳的方式進行的，按常理受托企業收到委托方匯來的稅款後一般不會再將其提現後繳稅，所以在真票上加蓋現金收訖章的極少。如在查驗一戶企業的海關抵扣憑證過程中，發現部分抵扣憑證是加蓋現金收訖章的，我們分析一般這麼大筆貨物交易採用現金結算的可能性很小，後來經過與相關省市的海關核實，確認不是他們開出的繳款書，而且海關部門回答如果在檢查時發現企業大額的海關完稅憑證上加蓋的是現金收訖章，一般情況下可認為其有假票嫌疑。

    4、來源審核法從外地了解到的信息看，國內目前確實存在偽造、銷售假海關完稅憑證的團夥。且集中在個別地區，其偽造的單證大多以其聚集地海關開出的真實單證為樣本進行倣造。從我局已發現的假海關完稅憑證中倣深圳文錦渡、皇崗口岸票為大多數。已發現的倣深圳口岸假票中“繳款單位”一欄為“深圳市XX物資集團”（虛假企業,目前已證實是日常不經營具體業務的大型資產管理公司）。據了解全國各地發現的繳款單位為XX物資集團、xx集團公司的假票數量已達到數千份。同時在我局還發現了少數倣廣州黃埔老港、上海文匯港口岸海關完稅憑證的假票。目前查處的案件中利用假海關完稅憑證進行違法活動的企業基本都是中小企業，抓住這一規律，加強重點企業取得的重點口岸的海關完稅憑證核查，可大幅提高我們的工作效率。

    5、特定欄次填開內容審核法為確定進口貨物的徵稅率，海關完稅憑證填開時要求貨物名稱欄所填的貨物名稱必須非常準確且必須與商品代碼欄的填寫內容具有一一對應的關係，不得匯總或按商品大類填寫，在假票上常會出現“XX產品一批”或“XX產品詳見清單”等海關禁止的填開方式。如發現這類方式填開的單證，一般情況下可認為其有假票嫌疑。

    6、有關章戳痕跡比較法類似稅務部門受理納稅申報，海關在辦理日常業務時由于業務量大、單證數量多、印章使用頻繁，海關人員不可能將每張單證上的印章都蓋的非常清晰，所以真單上的印章大多數字跡、線條等痕跡不是很清晰；而假印章使用頻率較低，且造假人為了增加假票的可信度一般會故意將印章蓋的十分清晰。我們將鑒定後確認的真票和假票進行對比後，發現確實存在上述現象。並且在假票上加蓋的銀行和報關行的印章較之真票上的字跡也更加清晰一些，但差別較海關印章要小。由于目前各地海關、銀行、報關行的印章的規格、樣式不統一，從印章的規格、樣式方面查找造假的痕跡存在較大困難，從章戳的痕跡上查找造假的痕跡會更容易一些。

    7、滯納金對比分析法海關滯納金的徵收率是海關完稅憑證上的一項重要告之事項。自2004年1月1日後新關稅條例實施後，稅款的滯納金徵收率由千分之一調整為萬分之五。海關總署下文要求2004年9月後停止使用標注滯納金徵收率為千分之一的海關完稅憑證，所以對于企業在9月份以後收到的告知事項中滯納金徵收率為千分之一的票可認為其有假票嫌疑。

    8、聯次對比分析法海關完稅憑證在每一聯上都會注明其用途，而造假人對相關內容的作用不重視，往往會偽造一些按規定不應由受票企業留存的聯次，並將其交給企業。我們了解到部分省市對海關抵扣憑證的檢查中發現部分企業持有假票的第五聯（稅務機關記賬聯），而真票在繳稅後這一聯是不可能留存在企業手中的。所以借鑒別的省市的經驗，對企業持有的海關完稅憑證聯次正確性的審核也是發現假票的一種有效方法。

    9、報關單所用紙張辨別法海關總署規定內資企業以一般貿易方式進口貨物報關單一律用白色無碳壓感紙打印，外資企業進口貨物報關單不論何種貿易方式均用蘭色無碳壓感紙打印，如果企業提供的進口貨物報關單不是用規定顏色紙張打印的，該報關單對應的海關進口完稅憑證很可能有偽造的嫌疑。

    10、單證號碼信息與其匹配關係核查法按照海關編碼規則，海關完稅憑證號碼代表一定的含意。目前海關同時使用兩套通關係統H883、H2000係統。兩個係統開具的海關完稅憑證格式有所不同。

    海關完稅憑證號碼在H883通關係統中共有19位，各位的含義是：號碼前6位（包括括號）代表進口報關的年份和月份；第7至15位數字為報關單編號，其中第7、8位數字代表開票海關口岸四位代碼的後兩位，9至15位數字則是按貨物報關順序產生的流水號碼，第16位字符為徵稅標志，其中“-”為正常徵稅標志，“/”為補稅標志，“#”為退稅標志，“D”為刪除標志，“@”為違規補滯納金標志；第17位字母為稅種標志，其中“A”為關稅標志，“L”為增值稅標志，“Y”為消費稅標志，“I”為特別關稅標志；第18、19位數字為報關單所產生的海關完稅憑證順序號。

    海關完稅憑證在H2000通關係統中共有22位。如海關完稅憑證號碼為“020720041074517694-L02”，前4位數字“0207”代表開票海關的代碼，第5至8位數字代表繳款書開具的年度為2004年，第9位數字“1”表示是進口業務，第10至18位數字為報關單編號，“-L02”含義同H883通關係統，表示為正常徵收的增值稅。H2000通關係統開具的海關完稅憑證上一行打印的四位日期如（0411），表示2004年11月份報關進口。

    如果在工作中發現的海關完稅憑證編碼不符合上述規定，存在號碼缺位或表述內容錯誤的現象就有可能是假票。

    11、相關單證完整性審核法海關完稅憑證是企業開展進口業務時取得的繳稅憑證。

    企業進口業務操作復雜，業務結束後通常會在企業手中留下部分單證，海關完稅憑證只是其中之一。這些單證的部分內容可以相互印證，如果企業進口業務是虛假的，要將進口單證偽造齊全並使之配比合理十分困難。違法分子偽造假海關完稅憑證的同時，一般只會偽造少數幾種與之配套的進口業務單證或根本不偽造前述配套單證。所以，對取得海關完稅憑證企業的進口業務單證完整性進行審核是發現假票的有效方法。

    以上幾點說明，假票的疑點一般是不會孤立存在的，往往是在某一方面的特徵比較突出，其他方面卻不太明顯。因此只用一種方法或僅憑一個特徵就發現假票的機會非常少。要準確、及時的發現假票必須綜合運用多種識別方法，才能收到較好的效果。