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| 淺析廣西地稅管轄企業所得稅的稅源變化 |
| www.GX.xinhuanet.com 2007年10月12日 07:09:52 來源：廣西地稅 |
廣西壯族自治區地方稅務局 江 燕 企業所得稅是以企業或者組織為納稅義務人，對其一定期間內的所得額徵收的一種稅。它是國家參與企業利潤分配，體現國家與企業分配關係的一個重要稅種。1994年我國設置了兩套所得稅制，對設在中國境內的企業徵收企業所得稅，並按投資主體劃分國、地稅的徵管范圍，應該說是適應了當時的經濟形勢和稅收徵管要求。隨著2001年國家對所得稅進行了分享體制改革，重新調整了所得稅徵管范圍，並將2002年以後新注冊登記的企業全部由國稅局徵收管理。徵管范圍的變動，使得地稅機關徵管的企業所得稅戶數呈現逐年減少的趨勢，2001年至2010年又要貫徹落實國家和自治區西部大開發企業所得稅優惠政策，享受減免的戶數和稅額不斷增加，廣西地方企業所得稅的稅源潛力不容樂觀。 一、廣西地方企業所得稅現狀 （一）應稅企業總戶數變化情況 從下表可以看出，2001-2005年，納入企業所得稅匯算清繳的地方企業戶數是逐年下降，從2001年的30326戶下降為2005年的24189戶，降幅為20.24%。從企業的經濟性質看，國有經濟、集體經濟、聯營經濟、股份合作企業的戶數是逐年下降，其中國有經濟、集體經濟、聯營經濟戶數下降幅度較大，國有企業戶數從2001年的7354戶降至2005年的5359戶，降幅為27.13%；集體企業戶數從2001年的13210戶降至2005年的5581戶，降幅為57.75%；聯營經濟戶數從2001年的39戶降至2005年的17戶，降幅為75.71%。私營經濟和其他經濟戶數則是大幅上升，其中私營企業從2001年的719戶上升到2005年的1269戶，增幅為76.5%。其他企業從2001年的634戶上升到2005年的1114戶，增幅為75.71%。2005年股份有限公司戶數與2001年的戶數大致持平。 （二）企業經濟效益情況 從盈利企業看，2001—2005年納入匯算的盈利企業從12449戶到9587戶，佔匯算企業總戶數的41.05%下降到39.63%，而2001—2005年全區匯繳盈利企業累計實現利潤總額從62451.30萬元上升到1294322萬元。2001—2005年的盈利企業戶數一直是下降趨勢，佔匯算企業總戶數的比重也呈下降趨勢，實現利潤總額卻為上升趨勢。 從虧損企業看，2001—2005年納入匯算的虧損企業從17877戶降為14602戶，佔匯算企業總戶數的58.95%下降為58.77%，而2001—2005年虧損企業的虧損額從499733萬元上升為194890萬元。2001—2005年的虧損企業戶數逐漸減少，但佔匯算企業總戶數的比重並不明顯上升，主要是企業總戶數是減少的趨勢。而虧損額是上升趨勢，說明我區過半數企業經濟效益較差，仍面臨著較大的困難，稅源也進一步枯竭。 （三）地方企業所得稅收入情況 1.“十五”時期廣西地方企業所得稅收入基本情況 “十五”時期，廣西地稅係統共組織企業所得稅收入113.19億元，其中，2001年為33.12億元、2002年為17.89億元、2003年為17.81億元、2004年為20.20億元、2005年為24.14億元。由于2001年企業所得稅收入高基數因素影響，2002-2005年四年年均增長率為10.5%。同期，廣西地稅稅收收入從2001年的98.53億元發展到2005年的155.13億元，年均增長12%。但企業所得稅收入佔稅收收入的比重從2001年的33.6%下降到2005年的15.6%，比重下降了18個百分點 2.“十五”時期地方企業所得稅稅源分行業情況分析 傳統行業是廣西企業所得稅稅稅源的主體來源，新興行業所佔比重較小，說明廣西第三產業的發展有待加強。“十五”期間，廣西地方企業所得稅的主要來源是制造業、批發和零售業、電力燃氣及水的生產和供應業、租賃和商務服務業等四個行業。以上五個行業“十五”期間的企業所得稅收入66.19億元佔總體企業所得稅收入的58.47%，其余行業所佔比重總計只有41.53%。在主要行業中，制造業企業所得稅收入34.27億元，所佔比重最大，達30.3%；批發和零售業、房地產業次之，企業所得稅收入分別為9.78億元和7.93億元，所佔比重分別為8.6%和7%；電力燃氣及水的生產和供應業、租賃和商務服務業的企業所得稅收入所佔比重分別為6.4%和6.1%。以上表明全區地方企業所得稅收入在行業分布上比較集中，制造業作為地方企業所得稅來源的最主要部分，其主體地位比較穩固，主要是廣西正處在發展工業階段，“十五”時期，廣西規模以上工業利潤總額達395億元，年均增長38%，為企業所得稅收入增長帶來了一定的稅源。 建築業、交通運輸倉儲及郵政業、採礦業、住宿和餐飲業等近年來比較興旺的行業中，所貢獻的企業所得稅收入較少，2005年建築業在總體企業所得稅中只佔4.9%，交通運輸倉儲及郵政業佔總體企業所得稅的比重僅有3.6%。這都反映出廣西在經濟發展較快的同時，主要依靠制造業來帶動，其他行業主要是營業稅的徵稅范圍,徵收的企業所得稅收入較少 3.“十五”時期地方企業所得稅稅源分企業類型情況分析 企業所得稅分企業類型看，稅收主要來源于股份公司、國有企業、集體企業和股份合作企業等四個企業類型，“十五”時期，其實現了企業所得稅收入1073281萬元，佔總體企業所得稅收入的八成。股份公司和國有企業是我區地方企業所得稅的主要稅源，其他企業類型比重較低。“十五”期間，股份公司和國有企業產生的企業所得稅收入分別為543886萬元和350220萬元，分別佔總體企業所得稅收入的48%和30.9%，這兩類企業所貢獻企業所得稅收入佔總體企業所得稅收入的八成。集體、股份合作、私營、聯營和其他等企業類型產生的企業所得稅收入總額為10.47億元，佔比重總共不到20%。但是，隨著廣西股份、私營經濟的發展，公有制經濟在企業所得稅總體稅源中的比重呈下降趨勢，2005年隨著企業改制、民間投資、以及外資進入速度的相對加快，全區股份公司所提供的企業所得稅收入比重逐年上升，從2001年的36.6%上升到2005年的48%，而國有企業的企業所得稅比重由2001年的41.2%下降為2005年的25.7%，五年來公有制企業和股份公司的營業稅收入比重此消彼長，浮動幅度較大，達20%左右。 4.“十五”時期各市企業所得稅收入情況分析 從2001年至2005年全區十四個地級市企業所得稅收入情況看，各徵收單位實現的企業所得稅收入佔當地稅收收入規模都比較大。大部分徵收單位企業所得稅收入佔本地區稅收收入的比重在15-20%之間，最高的是柳州市為26.4%，最低的是南寧市為9.8%。“十五”時期大部分徵收單位企業所得稅收入增速均呈現下降，其中下降速度較大的有河池市，降幅為29.8%；梧州市降幅為17.2%。由此可見，企業所得稅作為地稅收入的主體稅種，其發展變化對地稅收入產生了重要的影響。 （四）企業所得稅優惠情況 目前，國家和自治區主要對西部大開發鼓勵類企業、新辦企業、安置下崗人員再就業企業、福利企業、校辦企業、高新技術企業、監獄勞教企業、科研單位轉制、農口企業等實行企業所得稅優惠政策，這些優惠政策的貫徹執行，增強了我區企業在國內國際市場的競爭力，促進企業快速發展壯大。 據統計，2001至2005年，全區共批準2764戶企業減免企業所得稅，減免稅款243557萬元，其中：2001年共批準548戶企業減免企業所得稅，減免稅款15656萬元；2002年共批準747戶企業減免企業所得稅，減免稅款52657萬元；2003年批準共1020戶企業減免企業所得稅，減免稅款99756萬元。從以上數據可以看出，我區減免企業戶數和減免稅額為逐年增加，主要原因是認真貫徹落實國家和自治區西部大開發企業所得稅優惠政策， 二、原因分析 （一）影響納入匯算清繳的企業戶數變化因素主要有兩大因素，一是徵管因素，二是政策因素。從稅務登記戶數看，從2001年的566997戶上升為2005年的631286戶，漲幅為11.33%。全區地稅稅務登記戶數是保持上升的趨勢，全區地稅係統稅務登記戶數的增長主要原因是全區地稅係統認真貫徹“加強徵管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的方針，深入貫徹執行新徵管法及實施細則，不斷完善徵管基礎制度，強化徵管質量考核，加大漏徵漏管戶的清理檢查工作，使稅務登記戶出現了較大的增長。可以說，影響納入匯算清繳的企業戶數下降的主要因素不是徵管因素，而是政策因素。 影響企業總戶數減少的主要政策因素： 一是所得稅分享體制改革和徵管范圍調整後，國稅機關徵管戶數大大增加，地稅機關徵管的企業所得稅戶數則呈現減少的趨勢。由于新辦企業所得稅由國稅局負責徵收，地方稅務局沒有新增企業，另外，企業除正常破產、倒閉、注銷外，個別企業人為注銷地稅登記而辦理新設登記，也進一步造成地稅局徵管戶減少。根據國家稅務總局2003年度企業所得稅匯算清繳有關資料反映，國稅局的管戶是普遍增加，而地稅局的管戶是逐年減少。廣西也同樣，2003年區國稅局新增企業4829戶，我局則減少企業1623戶。如：柳州市從2001年的6031戶減至2005年3904戶，以每年的10%遞減，柳州國稅從2001年的幾十戶猛增至2005年的4000戶。 二是原有企業通過改組改制成為外商投資企業，改徵外商投資企業和外國企業所得稅，從而變為國稅部門的管戶。柳州五菱汽車股份有限公司和廣西奧奇麗股份有限公司就是典型的例子。柳州五菱汽車股份有限公司于2002年10月改制為上汽通用五菱汽車股份有限公司，屬中外合資企業，從2002年11月起，其企業所得稅改由國稅局徵管。改制當年減少地稅收入1306萬元，其中：企業所得稅989萬元、城建稅222萬元、教育費附加95萬元。2003年減少地稅收入5070萬元，其中：企業所得稅955萬元、城建稅2798萬元、教育費附加1199萬元、城鎮土地使用稅118萬元。廣西奧奇麗股份有限公司于2003年12月經批準改制為外商投資股份有限公司，2004年2月辦理變更營業執照及變更稅務登記，從2004年2月起，其企業所得稅改由國稅局徵管。該公司2003年繳納地方各稅共1423萬元，其中：企業所得稅944萬元、城建稅245萬元、教育費附加105萬元、城鎮土地使用稅13萬元。預計2004年該公司繳納地方各稅共225萬元，比上年減少1198萬元。即使不考慮增長因素，以後每年減少地稅收入也在1307萬元以上（即企業所得稅944萬元、城建稅245萬元、教育費附加105萬元、城鎮土地使用稅13萬元合計數）。這一類型的改組不僅影響到企業所得稅收入，而且還影響到其他地方稅收入。 三是國家宏觀調控，抓大放小，一部分競爭力弱的國有、集體特別是鄉鎮企業由于效益年年下滑，虧損增加，一部分進入停產、破產、歇業狀態，另一部分則進行了改組改制，分流剝離。且我區繼續深化企業改革，通過改組改制，轉換經營機制，促進企業集團化、規模化的發展，使部分國有、集體經濟轉變為有限責任公司和其他經濟。 四是不定期對企業納稅戶進行清理，對一些名為集體實為個體的企業改徵個人所得稅，造成集體經濟數量減少，2005年集體經濟戶數減少了1655戶。 通過以上分析，納入匯算清繳的企業戶數因政策因素影響，今後的發展趨勢將會只減不增，企業戶數的內部構成將會有所變化，國有、集體經濟的企業戶數將會減少，有限責任公司和其他經濟的企業戶數將會穩中有升。 （二）通過各市對一些減免企業所得稅企業的專題調查，我區稅收優惠的效益主要體現在5個方面： 一是隨著企業收入和利潤總額的增加，減免稅金額和實際上繳所得稅也隨之增加。例如，防城港務股份公司、崇左市左江制糖有限公司、廣西柳工機構股份有限公司、北海銀河高科技產業股份有限公司由于逐年銷售收入和利潤的增加，促使減免稅金和實際上繳所得稅增加。 二是企業收入和利潤總額的增加，使得減免稅金額增加，實際上繳納所得稅減少。例如，廣西龍州南華糖業有限責任公司和燕京啤酒（桂林漓泉）股份有限公司由于銷售收入、利潤總額和減免稅金的逐年增加，造成企業實際上繳所得稅的減少。 三是由于企業利潤的增減變動，造成減免稅金和實際上擴所得稅有增有減。例如，南寧化工股份有限公司、廣西金嗓子有限責任公司、廣西玉林制藥有限責任公司、桂林三金藥業股份有限公司、廣西梧州松脂股份公司由于企業利潤有增有減，造成減免稅金和實際上繳所得稅有增有減。 四是隨著企業收入和利潤總額的減少，減免稅金額和實際上繳所得稅也減少。例如，廣西廣維集團有限責任公司、北海銀河電子商務有限公司由于收入和利潤總額的逐年減少，減免稅金額和實際上繳所得稅也逐年的減少。 五是企業收入增加，實現利潤卻下降，造成了減免稅金和實際上繳所得稅的減少。例如，廣西桂東電力股份限公司、來賓市自來水廠的收入逐年增加，而利潤總額卻逐年減少， 造成減免稅金和實際上繳所得稅也減少。 執行企業所得稅優惠政策應該說是有利有弊，有利的方面一是減輕了企業資金的壓力，使企業有更多的資金注入生產經營和技術改造，降低成本減少企業財務費用的支出，從而增加企業經濟效益。二是促進經濟結構的調整和產品的升級換代，企業通過不斷開發研制適應市場需要的新產品，增強了發展的後勁。三是有利于招商引資，良好的投資環境和適度的優惠政策吸引了越來越金的國內外投資者到廣西投資辦企業，促進了廣西經濟的健康發展。總體來說，我區企業所得稅優惠政策執行情況是好的，但也存在一定的弊端，主要是廣西屬于“老少邊山窮”貧困地區，大多數市縣是“吃飯”財政，實行稅收優惠政策，勢必減少當地的財政收入，但從長遠來看還是有利的，放水養魚，涵養了稅源。當前企業所得稅優惠政策最大的弊端在對新辦企業免稅上，這一弊端在實際所得稅分享體制改革後更加嚴重。近年來，我區以新辦企業的名義申請減免所得稅的企業逐漸增多。經調查發現，其主要是部分企業鑽新辦企業可減免所得稅的政策空子，在某地注冊一個公司，享受完新辦企業減免所得稅的優惠政策後採取不注銷登記，又到另一地方重新注冊一個公司，繼續要求享受減免稅的優惠政策。據區局直屬稅務分局統計，2002年度該分局就因此減少納稅戶90戶，絕大部分企業均跑到國稅部門重新注冊登記，繼續享受減免稅政策。這種情況長期下去，必將造成企業所得稅嚴重流失，減少地方財政收入，嚴重影響地方經濟的發展。 三、地方企業所得稅徵管存在的主要問題 （一）企業所得稅管理還存在一些問題，主要有按季（月）預繳政策執行不到位、存在漏徵漏管現象、依法徵管難度較大等問題,這一定程度上制約了稅收和經濟的協調發展。 （二）新辦企業減免所得稅政策與國地稅徵管范圍的問題。由于廣西為民族自治地區，根據財稅[1994]001號文件精神，對非明令禁止的所有新辦企業都可享受三年免稅，因此造成各種各樣濫用新辦企業稅收優惠政策的情況，有的企業在地稅部門申請企業所得稅減免，一旦審核不符合條件的，既重新注冊登記到國稅部門申請享受新辦新辦企業減免稅政策，一方面造成國家稅收的流失，另一方面也造成了國地稅徵管范圍的爭議。 （三）企業所得稅稅源管理的監控措施和管理手段相對滯後。目前廣西企業所得稅稅源管理的信息化水平較低，已不能滿足工作的需要，降低了工作質量和效率，更不能使現有的數據得以充分利用，達到資源的有效共享。 四、相關建議 （一）通過信息化建設推進企業所得稅徵管科學化、精細化。由于企業所得稅所具有的特點，決定了企業所得稅徵管的科學化、精細化離不開信息化。我們必須充分認識信息化建設在企業所得稅徵管工作中的重要性和必要性，充分發揮信息化在推進企業所得稅徵管科學化、精細化工作中的巨大作用，努力提高企業所得稅徵管信息化水平。 （二）應加強與國稅部門的密切合作。一是建立相關文書傳遞的固定渠道。二是建立主要領導與主管業務處室兩級對話機制。三是建立爭議戶逐戶上報，逐戶協商落實徵管歸屬制度。四是結合徵管實際，完善核定徵收管理辦法。 （三）建議國家稅務總局盡快完善新辦企業減免稅政策規定，對享受新辦企業減免稅優惠政策的企業，比照外商投資企業減免企業所得稅優惠政策，必須要求其經營期在10年以上，否則取消其減免稅資格，並追回已減免的稅款。 （四）加強減免稅的後續管理工作。目前，對企業所得稅的減免是重審批，輕管理，沒能有效地監督企業減免稅款的使用，為此，應加強減免稅款的管理，充分發揮稅收優惠政策的扶持和導向作用。 （五）新企業所得稅法就要實施了。而企業所得稅完全可以由一個稅務部門負責徵管。由于地稅部門自實行分稅制改革後一直負責內資企業所得稅徵管，還有部分省市地稅局負責內資企業所得稅徵管，如深圳市地稅局。在這多年的管理中，地稅部門不斷探索，積極加強稅務人員的業務素質培訓，可以說地稅部門具有較豐富的企業所得稅徵管經驗，對管理企業所得稅已有比較成效的管理辦法，地稅人員企業所得稅業務素質相對較高。且企業所锝稅屬于地方稅是符合分稅制的國際慣例，也是分稅制改革的趨勢。為了確保企業所得稅收入的實現，也有利于調動地方部門的積極性，作為地稅部門應積極建議國家稅務總局重新劃分所得稅的徵管范圍，最好能將所得稅全部交由地稅部門徵收。
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